وع:دستورالعمل

مواد مرتبط با مالیاتهای مستقیم: 158


شماره:514/93/200
تاريخ:11/04/1393
پيوست:

بنا به اختيار حاصل از ماده 158ق.م.م، با عنايت به آگهي منتشره در نيمه اول سال 1392و در جهت اجراي مطلوبتر عدالت مالياتي، استفاده بهينه از منابع،توسعه و ترويج فرهنگ خوداظهاري،سازمان امور مالياتي کشور طرح خوداظهاري درآمد مشمول ماليات و ماليات عملکرد سال1392صاحبان مشاغل موضوع ماده95قانون مالياتهاي مستقيم را به مرحله اجرا در آورده است.بنابراين اظهارنامه‌هاي تسليمي هر يک از اعضاي سازمان نظام پزشکي که با رعايت مقررات و شرايط زير تسليم شده باشد مشمول طرح خوداظهاري قرار مي‌گيرد:
الف- شرايط خوداظهاري
1- تسليم اظهارنامه مالياتي عملکرد سال 1392 به صورت الکترونيکي از طريق سامانه عمليات الکترونيکي مؤديان مالياتي به نشاني www.TAX.gov.ir،بخش اظهارنامه الکترونيکيدر موعد مقررقانوني.
2- اظهارنامه مالياتي شامل«حساب درآمد و هزينه» تکميل شده باشد.
3- در موارد تقسيط ماليات ابرازي، پرداخت حداقل چهل درصد(40%) ماليات به صورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقي در (6) قسط مساوي ماهانه تا پايان دي ماه 1393 تقسيط و پرداخت گردد. ضمناً مؤديان محترم مالياتي مي توانند براي پرداخت نقدي، بدون مراجعه حضوري به واحدهاي مالياتي و بانک،از طريق سامانه عمليات الکترونيکي مؤديان مالياتي به نشانيwww.TAX.gov.ir،بخش پرداخت الکترونيکي ماليات اقدام نمايند.
4- مؤديان محترم مالياتي براي تقسيط باقيمانده ماليات ابرازي حداکثر تا پايان مرداد ماه به ادارات امور مالياتي مربوطه مراجعه نمايند. عدم پرداخت اقساط در سررسيد مقرر مانع از صدور برگ ماليات قطعي براي مؤديانيکه در چارچوب خوداظهاري، اظهارنامه تسليم نموده اند، نخواهد بود و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پايان زمان مقرر، از تاريخ سررسيد(تاريخ انقضاي مهلت تسليم اظهارنامه مالياتي) مشمول جريمه مقرر در ماده 190 ق.م.م خواهد بود. مؤدياني که پرونده آنها به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسيدگي قرار مي گيرد و همچنين ساير مؤدياني که اظهارنامه آنها خارج از چارچوب اين دستورالعمل تسليم شده است چنانچه دفتر درآمد و هزينه براي عملکرد سال 1392 ثبت و تحرير ننموده باشند جرايم مربوط، قابل بخشودگي نخواهد بود.(تهيه دفتر درآمد و هزينه تا تاريخ 31/3/1392 مورد قبول است.
5- اظهارنامه هايي که ماليات ابرازي عملکرد سال 1392 نسبت به ماليات قطعي عملکرد سال 1391 از حداقل افزايش به شرح جدول زير کمتر نباشد با رعايت ساير شرايط اين دستورالعمل مشمول خوداظهاري مي‌باشد:



                                                                                                      حداقل درصد افزايش نسبت به ماليات قطعي عملکرد سال 1391


رديف                    نوع تخصص                             تهران بزرگ       مشهد، شيراز،تبريز،            مراکز           شهرهاي با بيش از         شهرهاي کمتر از
                                                                                         کرج،اصفهان و اهواز       ساير استان‌ها    100 هزار نفر جمعيت     100 هزار نفر جمعيت
                                                                                         


              متخصصين داخلي و اطفال
              که با بيمه خدمات درماني
   1         و تأمين اجتماعي قرارداد دارند،                   13                        13                          12                      11                           10
              پزشکان عمومي،ماما، شنوايي سنجي،
              گفتار درماني،کار درمانگر، داروخانه
   

         تخصص هاي اطفال، دندان پزشک
              عمومي، متخصص عفوني، بينايي سنجي،
              متخصص طب اورژانس، متخصص طب کار،     14                         12                          11                       10                            8
              متخصص پژشکي قانوني،نفرولوژيست،
              فيزيوتراپي، متخصص طب فيزيکي و توان
              بخشي

                 
              روانپزشک،دندانپزشک کودکان، متخصص
                                                                     16                         14                          12                        11                           9     
              بيماري‌هاي دهان و دندان،پاتولوژيست


              متخصص داخلي که با بيمه قرارداد
              ندارند، علوم آزمايشگاهي و ژنتيک،
              بيهوشي و مراقب هاي ويژه، مشاور          18                          16                          14                        12                           10
              تغذيه و رژيم درماني


              جراح عمومي، ارولوگ، ژنتيک باليني،
              جراح زنان، راديولوژيست،جراح اطفال،
              متخصص پزشکي هسته اي،                  19                           18                          15                         13                          10
              کايروپر کتبک،متخصص بيهوشي
              راديو تراپي


              متخصص پوست و مو،فوق تخصص ريه،
              لاپاراسکويي زنان و عمومي،ارتوز پروتز،
              متخصص پروتزهاي دندان، متخصص           20                           19                          17                         15                         13
              ترميمي و زيبايي دندان، فوق تخصص
              گوارش، غدد، فوق تخصص روماتولوژي


              متخصص قلب و عروق، چشم پزشک،
              جراح توراکس، فلوشيپ اندويوژلوزيست
              و کنسرهاي دستگاه اداري، فلوشيپ،
              جراح گوارش متخصص جراحي،
              گوش و حلق و بيني، جراح ارتوپد،           21                             20                         18                          16                        14
              متخصص و جراح مغز و اعصاب،
              فوق تخصص کليه، فوق تخصص زنان
              و نازايي و آي وي اف،
              متخصص درمان ريشه دندان آندو

              فوق تخصص و جراح پلاستيک و زيبايي،
              فلوشيپ هاي قلب و عروق
              (اينترونشينيست، الکتروفيزيولوژيست،
              اکو کارديو گرافيست و پيس ميکر)
              فلوشيب جراح چشم پزشک،جراح قلب،  23                              21                         20                           18                      15
              جراح عروق، فلوشيپ هاي جراح ارتوپد،
              جراح دهان و فک و صورت، جراح لثه،
              ارتودنتيست و ايمپلتتولوژيست

تبصره:براي مؤديانيکه پرونده عملکرد سال 1391 آنها تا تاريخ تسليم اظهارنامه(حداکثر 31/4/1393) قطعي نشده باشد، صرفاً پرداخت ماليات به همراه اظهارنامه مالياتي،30% مبلغ ماليات تشخيصي عملکرد سال 1391 مي باشد و تکميل اطلاعات اظهارنامه بر اساس خوداظهاري مؤدي الزامي است. در صورتيکه تا تاريخ 31/6/1393 پرونده هر يک از مؤديان مذکور به قطعيت برسد مبناي محاسبات خوداظهاري ماليات يا درآمد مشمول ماليات قطعي شده حسب مورد خواهد بود، در غير اينصورت(عدم قطعيت تا تاريخ مذکور) مبناي محاسبات خوداظهاري در صورت پذيرش مؤدي، ماليات يا درآمد مشمول ماليات تشخيصي سال 1391خواهد بود. بديهي است در صورت عدم پذيرش مؤدي پرونده مورد نظر مشمول خوداظهاري نبوده و با رعايت مقررات توسط اداره امور مالياتي رسيدگي خواهد شد.(در اجراي اين تبصره حداکثر مهلت مراجعه براي تقسيط باقي مانده بدهي 31/6/1393 مي باشد)
ب- ساير شرايط:
6-صاحبان مشاغل پزشکي مذکور در اين دستورالعمل(به استثناي مشمولين بند12اين دستورالعمل) که در عملکرد سال 1391 فعاليت کامل داشته و در آن سال مشمول پرداخت ماليات نشده‌اند در صورتي که درآمد مشمول ماليات عملکرد سال 1392خود را با حداقل 35درصد(35%) افزايش نسبت به سال 1391 ابراز نمايند مشمول خوداظهاري خواهند بود.
7- پرونده مالياتي اعضائي که سال 1392 اولين سال فعاليت آنها مي‌باشد مشمول خوداظهاري نبوده و توسط اداره امور مالياتي رسيدگي خواهد شد.
8- هر گاه ماليات قطعي شده عملکرد سال 1391 اعضاي سازمان نظام پزشکي و مشاغل پزشکي که مبناي محاسبه افزايش‌هاي مورد نظر قرار مي‌گيرد براساس فعاليت آنها و به دلايلي براي قسمتي از سال مذکور بوده باشد ابتدا درآمد مشمول ماليات با رعايت مقررات با فرض فعاليت براي يکسال تمام محاسبه و ماليات تعيين شده براي يک سال مبناي اعمال افزايش مورد نظر اعمال گيرد.
9- چنانچه ماليات قطعي شده عملکرد سال 1391 با رعايت مواد 137، 165 و 172 قانون ماليات‌هاي مستقيم تعيين گرديده باشد ابتدا مي‌بايست ماليات متعلقه بدون در نظر گرفتن مفاد مواد مذکور براي آن سال تعيين و سپس درصد افزايش مورد نظر براي محاسبه ماليات خوداظهاري براي عملکرد سال 1392 تعيين گردد.
10- پزشکان 70 سال به بالا هيچگونه افزايشي نسبت به سال قبل نخواهند داشت.
11- با عنايت به آگهي منتشره در روزنامه هاي کثيرالانتشار در نيمه اول سال 1392، مؤديانيکه ظرف 5 سال متوالي(عملکرد سال هاي 87 تا 1391) ماليات آنها بر اساس خوداظهاري يا توافق قطعي شده است، ماليات آنها براي عملکرد سال 1392 مشمول خوداظهاري موضوع اين دستورالعمل نبوده و از طريق رسيدگي تعيين خواهد شد.
12- چنانچه ماليات ابرازي به همراه اظهارنامه تسليمي عملکرد سال 1392 هر يک از اعضاي سازمان نظام پزشکي با محاسبه افزايش مورد نظر در بند 5 اين دستورالعمل از حداقل به‌شرح جدول زير کمتر باشد(به استثناي مشمولين بند 10فوق) مؤديان مذکور مشمول خوداظهاري نبوده و توسط اداره امور مالياتي مورد رسيدگي قرار خواهد گرفت.



                                                                                                                       حداقل ماليات ابرازي 1392

رديف            نوع تخصص                         تهران بزرگ                مشهد، شيراز،تبريز،                     مراکز                  شهرهاي با بيش از 50
                                                                                      کرج،اصفهان و اهواز               ساير استان‌ها                 هزار نفر جمعيت



           متخصص داخلي که با بيمه
           قرارداد ندارند، علوم آزمايشگاهي
           و ژنتيک بيهوشي و مراقبت هاي    10.000.000                    8.000.000                       6.000.000                    4.000.000
           ويژه، مشاور تغذيه و رژيم درماني
   

           جراح عمومي، ارولوگ، ژنتيک
           باليني،جراح زنان، راديولوژيست،
           جراح اطفال، متخصص پزشکي     20.000.000                     17.000.000                      14.000.000                  12.000.000
           هسته اي، کايروپرکتيک، متخصص
           بيهوشي راديوتراپي


           متخصص پوست و مو، فوق
           تخصص ريه، لاپاراسکويي زنان و
           عمومي، ارتوزپروتز، متخصص
           پروتزهاي دندان،متخصص ترميمي  30.000.000                     26.000.000                     22.000.000                   18.000.000 
           و زيبايي دندان،فوق تخصص
           گوارش،غدد،فوق تخصص
           رومانولوژي

     
           متخصص قلب و عروق، چشم
           پزشک،جراح توراکس، فلوشيب
           اندويوزلوژيست و کنسرهاي
           دستگاه اداري، فلوشيپ،
           جراح گوارش متخصص جراحي،
           گوش و حلق و بيني،                40.000.000                      35.000.000                      30.000.000                    25.000.000
           جراح ارتوپد، متخصص و جراح
           مغز و اعصاب، فوق تخصص خون،
           فوق تخصص کليه، فوق تخصص
           زنان و نازايي و آي وي اف،
           متخصص درمان ريشه دندان آندو


           فوق تخصص و جراح پلاستيک و
           زيبايي،فلوشيپ هاي قلب و عروق
           (اينترونشينيست، الکترو
           فيزيولوژيست و پيس ميکر) فلوشيپ
           جراح چشم پزشک،جراح قلب،     50.000.000                      45.000.000                     40.000.000                      35.000.000
           جراح عروق، فلوشيپ هاي جراح
           ارتوپد،جراح دهان و فک و صورت،
           جراح لثه، ارتودنتيست و
           ايمپلنتولوژيست)


- اظهارنامه‌هائي که حائز شرايط اين دستورالعمل نبوده و همچنين ساير مشاغل پزشکي که در اين دستورالعمل منظور نشده است مشمول خوداظهاري نخواهند بود و توسط ادارات امور مالياتي رسيدگي خواهند شد.
14- در اجراي ماده158 ق.م.م نمونه انتخابي براي رسيدگي از بين اظهارنامه‌هاي تسليمي در چارچوب اين دستورالعمل با نظر مدير امور مالياتي ذي‌ربط به‌شرح جدول زير تعيين خواهد شد.


مناطق             تهران بزرگ           شهرهاي کرج،تبريز، مشهد،        مراکز ساير                 شهرهاي با بيش               شهرهاي کمتر از
                                                  شيراز،اصفهان و اهواز            استان‌ها                 از 50 هزار نفر جمعيت           50 هزار نفر جمعيت
                                                                                                                                                           و ساير نقاط کشور

درصد نمونه           12                               10                            8                                  6                                   4




15- اظهارنامه‌هايي که حائز شرايط مقرر در اين دستورالعمل بوده و به‌عنوان نمونه جهت رسيدگي انتخاب نشوند قطعي تلقي مي‌گردند.
16- مؤدياني که اظهارنامه آنها در اجراي بند 14 فوق به‌عنوان نمونه انتخاب و مورد رسيدگي قرار مي‌گيرند در صورتي که درآمد مشمول ماليات قطعي (قبل از کسر معافيت) با رقم اظهار شده از طرف مؤدي بيش از 15 درصد اختلاف داشته باشد مشمول حکم ماده 194ق.م.م خواهند بود.
17- هر گاه طبق اسناد و مدارک مثبته بدست آمده براي هر يک از مؤديان مشخص گردد درآمد مشمول ماليات(پس از کسر معافيت) بدست آمده با درآمد مشمول ماليات ابرازي (پس از کسر معافيت) اختلاف دارد در اين صورت ماليات مابه‌التفاوت با رعايت مقررات مطالبه خواهد شد.
18- سازمان نظام پزشکي مي تواند فهرست پزشکاني که بنا به شرايط خاص از قبيل بيماري، مسافرت، کهولت سن و تعطيلي محل فعاليت در سال 1392 قادر به انجام کار نبوده و از درآمد کمتري نسبت به سال 1391 برخوردار بوده را حداکثر تا تاريخ 31/6/1393 به سازمان امور مالياتي اعلام و مراتب از طريق معاونت مالياتهاي مستقيم به ادارات کل ارجاع خواهد شد.در اين صورت ادارات کل امور مالياتي مکلفند با بررسي کامل و در صورت تأييد، حسب قانون و مقررات اقدام نمايند. بديهي است مسئوليت فهرست فوق الذکر با سازمان نظام پزشکي خواهد بود.
19- ادارات کل امور مالياتي مکلفند تعداد اظهارنامه هاي دريافتي و نمونه انتخابي براي رسيدگي از مشاغل پزشکي را در استان ها به تفکيک شهرستان، و در تهارن در سطح اداره کل، به سازمان نظام پرشکي اعلام نمايند.
20- سازمان نظام پزشکي تمام تلاش و مساعي خود را جهت جلب مشارکت اعضاي خود به منظور رعايت مفاد اين دستورالعمل به‌عمل خواهد آورد.
23- مفاد اين دستورالعمل پس از امضاء در هيچ مرحله‌اي قابل تجديد نظر و يا تغيير نخواهد بود.

علي عسکري
رييس کل سازمان امور مالياتي کشور