سایت حسابداری - تالار تخصصی حسابداری ایران Meta ACC

«رأی شعبه شورای عالی مالیاتی»

شماره:   201/8264
تاریخ:   1381/09/27
پیوست:   ندارد 
خلاصه موضوع:   مالیات فروش کالاهای تولید شده طی دوران معافیت در دوره‌های بعد - منبع مالیاتی: اشخاص حقوقی



شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 8/889 مورخ 13/11/80
مربوط به مالیات: اشخاص حقوقی
سال عملکرد یا تعلق مالیات: منتهی به 31/2/79
شماره حوزه مالیاتی: 221
شماره سرممیزی مالیاتی: 22
اداره: سازمان امور اقتصادی و دارایی استان خراسان (شهرستان مشهد)
تاریخ ابلاغ رأی: 21/1/81
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 566/4/30 مورخ 1/2/81
خلاصه واخواهی: اعتراض خود را به رأی شماره 8/889 مورخ 13/11/80 هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر به استناد عدم رعایت قوانین و مقررات موضوعه و نقص رسیدگی به شرح زیر به استحضار می‌رساند:
چون شرکت تا تاریخ 1/8/77 از پرداخت مالیات معاف بوده و مبلغ 8.011.283.622 ریال از فروش سال یاد شده فوق مربوط به تولیداتی است که در مقطع منتهی به 25/7/77 تولید شده (دوران معافیت شرکت) بوده که فروش آن پس از دوران معافیت تحقق پیدا نموده به نظر این شرکت از پرداخت مالیات معاف می‌باشد، به نظر می‌رسد هیأت حل اختلاف تجدیدنظر بدون توجه به مطلب ابرازی انشای رأی نموده‌اند، به نظر این شرکت محصولی که در دوران معافیت مالیاتی تولید می‌گردد فارغ از اینکه چه زمانی به فروش برسد مشمول معافیت و بخشودگی مالیاتی است، ضمناً اعلام می‌دارد محصول تولیدی این شرکت بر اساس تاریخ شیفت و ساعت تولیدی همراه با آمار و گزارشات دقیق به صورت طبقه‌بندی شده در انبار نگهداری می‌شود و هر لحظه قابل کنترل و بازرسی می‌باشد، تقاضا دارد به علت عدم رعایت قوانین و مقررات موضوعه رأی را نقض فرمایند.


رأی: شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی ضمن ملاحظه شکوائیه واصله و پس از مطالعه و بررسی پرونده مالیاتی مربوطه به شرح زیر انشای رأی می‌نماید:
طبق مقررات ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 66 و اصلاحیه‌های بعدی آن، درآمد واحدهای تولیدی از تاریخ بهره‌برداری حسب اولویت‌های مربوطه از پرداخت مالیات معاف می‌باشد، نظر به اینکه معافیت مورد بحث در خصوص شرکت مؤدی اعمال و مدت آن در تاریخ 30/7/77 خاتمه یافته لذا آن قسمت از کالاهای تولید شده طی دوران معافیت که بعد از خاتمه مدت معافیت مزبور به فروش رفته از شمول معافیت مالیاتی مورد بحث خارج می‌باشد، بنا به مراتب از حیث شکوائیه واصله و روند رسیدگی ایراد قانونی و شکلی به رأی مورد واخواهی وارد نبوده این شعبه رد شکایت شاکی را اعلام می‌نماید.
روح‌الله بابا سنگانی
عباس رضاییان
علی عزیزی

دستورالعمل موضوع ماده 12 آيين نامه اجرايي تبصره (3) ماده 139 اصلاحي قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 17/11/80 (معافيت موضوع بند (ل) ماده 139 اصلاحي قانون)
صادره از سازمان امور مالياتي كشور

19153/4348-211
4/11/1383

ماده 1- تعريف فعاليت‌هاي انتشاراتي و مطبوعاتي، فرهنگي و هنري موضوع اين دستورالعمل به شرح زير است:
الف- فعاليت‌هاي انتشاراتي: مجموعه فعاليت‌هايي كه در فرآيند آفرينش فكري، توليد فني، حروفچيني، چاپ و پخش و فروش كتاب انجام مي‌شود تا به صورت مكتوب و يا الكترونيكي عرضه گردد و به دست مصرف‌كننده برسد.
ب- فعاليت‌هاي مطبوعاتي: مجموعه فعاليت‌هايي كه در توليد و نشر خبر، گزارش، آگهي و اطلاع‌رساني، انتشار و عرضه مطبوعات و نشريات شامل روزنامه و مجله يا ديگر انواع آن به صورت چاپي، الكترونيكي و يا از طريق رسانه‌هاي ديگر در دسترس و بهره‌برداري عموم قرار مي‌گيرد.
ج- فعاليت‌هاي فرهنگي: مجموعه فعاليت‌هايي كه براي توسعه ارتباطات فرهنگي، انجام مبادلات فرهنگي، پركردن اوقات فراغت و يا در جهت افزايش آگاهي‌هاي عمومي صورت مي‌گيرد نظير: ترويج، عرضه، ارزشيابي، پژوهش و نقد و بررسي آثار فرهنگي و هنري، آموزش‌هاي فرهنگي و هنري، اجراي صحنه‌اي، نمايشگاه‌ها، مسابقات و جشنواره‌هاي فرهنگي و هنري
د- فعاليت‌هاي هنري: مجموعه فعاليت‌هايي كه در فرآيند خلاقيت، توليد، تكثير، اجراي صحنه‌اي، نمايش و توزيع آثار سينمايي، سمعي و بصري، موسيقايي، هنري نمايشي، هنرهاي تجسمي و مرمت و بازسازي آثار تاريخي، فرهنگي و باستاني انجام مي‌گردد.
ماده 2- مجوز سندي است كه به موجب آن اشخاص حقيقي و حقوقي مي‌توانند يك يا چند نوع فعاليت از مجموعه فعاليت‌هاي انتشاراتي، مطبوعاتي، فرهنگي و هنري مذكور در جدول پيوست را انجام دهند. انواع مجوزهاي صادره توسط وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامي به قرار زير است:
1-2- پروانه تأسيس، پروانه بهره‌برداري، پروانه فعاليت يا مجوز فعاليت و يا عناوين مشابه كه از سوي وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامي (يا يكي از واحدهاي ستادي يا استاني و يا شهرستاني) براي اشخاص حقيقي يا حقوقي به منظور فعاليت‌هاي مندرج در جدول پيوست صادر مي‌گردد.
تبصره- در مواردي كه وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامي بنا به اختيارات قانوني صدور مجوزهاي موضوع فعاليت‌هاي موضوع اين دستورالعمل را به مراجع ديگر تفويض و مراتب را به سازمان امور مالياتي كشور اعلام نمايند. در اين صورت مجوزهاي صادره از سوي آن مراجع در حكم مجوز صادره از سوي وزارت مزبور خواهد بود.
2-2- مجوزهاي تبعي:
عوامل دست‌اندركار و مؤثر در انجام فعاليت‌هاي موضوع يكي از انواع مجوزهاي بند 1-2 فوق كه به نام شخص حقيقي يا حقوقي صادر مي‌شود، نسبت به درآمد حاصل از فعاليت موضوع مجوز، داراي مجوز تبعي محسوب شده نياز به ارايه مجوز جداگانه ندارند مشروط بر اينكه واجد يكي از شرايط ذيل باشند:
الف- دارا بودن كارت حرفه‌اي معتبر در زمينه امور فعاليت موضوع مجوز
ب- دارا بودن يكي از مجوزهاي موضوع ماده 2
ج- مشخصات آنان در تصاوير برابر اصل شده فهرست مجوز صادره يا شناسنامه اثر براي يك فعاليت فرهنگي و هنري كه ايشان نيز از عوامل آن باشند، قيد شده باشد.
د- ارايه نسخه‌اي از قرارداد منعقده با شخص داراي مجوز
ماده 3- مشمولين فصل ماليات بر درآمد حقوق موضوع قانون ماليات‌هاي مستقيم نسبت به درآمدهاي حاصله مشمول معافيت بند (ل) ماده 139 اصلاحي اين قانون نخواهند بود.
ماده 4- نحوه اجراي تبصره 2 ماده 104 قانون ماليات‌هاي مستقيم در خصوص فعاليت‌هاي مندرج در فهرست پيوست براساس بخشنامه‌اي است كه توسط سازمان امور مالياتي كشور ابلاغ خواهد شد.
ماده 5- فهرست فعاليت‌هاي موضوع بند ل ماده 139 اصلاحي اين قانون هر دو سال يك بار قابل بررسي و تجديدنظر است.
ماده 6- مفاد اين دستورالعمل جايگزين دستورالعمل قبلي موضوع بخشنامه شماره 13963/7040-211 مورخ 14/12/82 مي‌شود و با رعايت مقررات آيين‌نامه موضوع تبصره(3) ماده 139 اصلاحي نسبت به درآمدهايي كه از ابتداي 1381 تحصيل مي‌شود مورد عمل قرار خواهد گرفت
ماده 7- فهرست فعاليت‌هاي مشمول معافيت اين دستورالعمل به شرح جدول زير مي‌باشد:







فهرست فعاليت‌هاي مشمول معافيت موضوع بند ل ماده 139 اصلاحي قانوني مالياتهاي مستقيم


طبقه فعاليت

نوع فعاليت

فعاليت‌هاي مشمول

1

انتشاراتي

انتشار كتاب

نويسندگي(تحقيق، تأليف، ترجمه، تصحيح، گردآوري) ويراستاري، صفحه‌آرايي، تصويرگري كتاب، صفحه‌بندي، حروف‌‌چيني، بازآفريني، خطاطي، طراحي جلد، بازنويسي، نشر كتاب اعم از كاغذي يا الكترونيكي، پخش و فروش كتاب

2

مطبوعاتي

1-2- توليد و نشر خبر و اطلاعات

توليد خبر، عكاسي، نقد و بررسي خبر، خبرگزاري، تفسير، توليد و پردازش اطلاعات، اطلاع‌رساني مكتوب يا الكترونيكي

2-2- انتشار نشريات و مطبوعات

نويسندگي، گزارشگري، نقد و تفسير خبر، روزنامه‌نگاري، ،عكاسي مطبوعاتي، تصويرگري مطبوعات، ويراستاري، ترجمه، طراحي مطبوعات، گرافيست و كاريكاتور مطبوعات، طراحي و انتشار آگهي، مديريت تحريريه مطبوعاتي، سردبيري، دبير سرويس، نشر و فروش نشريات مطبوعات

3

فرهنگي

1-3-  مسابقات فرهنگي و هنري

از قبيل مسابقات كتابخواني، هنري، قرآني و نظاير آن

2-3- جشنواره‌هاي فرهنگي و هنري

مراسم مسابقات و نشست‌‌ها كه به صورت داخلي و بين‌المللي انجام مي‌گيرد

3-3- نمايشگاه‌هاي فرهنگي و هنري

از قبيل كتاب مطبوعات، هنرهاي تجسمي و نظاير آن

4-3- مراسم و مجامع فرهنگي و هنري

آموزش‌هاي فرهنگي و هنري كه توسط آموزشگاه آزاد سينمايي، آموزشگاه آزاد هنري و مؤسسات مجري رشته‌هاي فرهنگي و هنري در مقطع كار و دانش، پودماني و علمي- كاربردي با مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامي

5-3- كتابخانه عمومي

تأسيس و اداره كتابخانه عمومي، قرائت خانه و نگارخانه

4

هنري

1-4- توليد، تكثير، توزيع و نمايش فيلم

فيلم‌نامه‌نويسي، تهيه‌كنندگي، كارگرداني، صدابرداري، صداگذاري، فيلمبرداري، طراحي صحنه، دكور و لباس، تدوين، تداركات، طراحي و اجراي جلوه‌هاي ويژه، بازيگري، بدل‌كاري، چهره‌پردازي، خدمات لابراتواري فيلم، عكاسي فيلم، عكاسي هنري، گويندگي، منشي‌گري صحنه، مديريت توليد فيلم، آهنگسازي، دوبله، انيميشن‌سازي، مستند‌سازي، بازيگرداني، نورپردازي، دستياري كارگردان، صدابرداري و نمايش فيلم و پخش و فروش آثار تصويري

2-4- توليد، تكثير، توزيع، اجراي صحنه‌اي موسيقي، پخش و فروش آثار صوتي

تنظيم‌كننده آهنگ، آهنگ‌سازي، نوازندگي، شعر، خوانندگي، ضبط و صداگذاري استوديويي و صحنه‌اي، گرافيك و عكاسي هنري كارگاه توليد و ساخت ادوات موسيقي، نشر و تكثير و فروش آثار صوتي (يا صوتي تصويري)

3-4- تئاتر و نمايش صحنه‌اي

نمايشنامه نويسي، كارگرداني، تهيه‌كنندگي، صدابرداري، طراحي و اجراي صحنه، نورپردازي، بازيگري، تداكارت، چهره‌پردازي، نمايش صحنه‌اي(scene) از قبيل پرده‌خواني، تعزيه، روحوضي، خيمه شب بازي، عروسكي سياه بازي و خياباني

4-4- هنرهاي تجسمي

نقاشي، طراحي، خوشنويسي، گرافيك، عكاسي هنري، مجسمه سازي، نگارگري، باستان‌شناسي، كاوش‌گري، سفالگري و هنرهاي جديد

الف : دارا بودن كارت حرفه ‌اي معتبر در زمينه امور فعاليت موضوع مجوز
ب: دارا بودن يكي از مجوزهاي موضوع ماده 2
ج: مشخصات آنان در تصاوير برابر اصل شده فهرست مجوز صادره شناسنامه اثر براي يك فعاليت فرهنگي و هنري كه ايشان نيز از عوامل آن باشند ،‌قيد شده باشد.
د: ارائه نسخه‌اي از قرارداد منعقده با شخص داراي مجوز
ماده 3- مشمولين فصل ماليات بر درآمد حقوق موضوع قانون ماليات‌هاي مستقيم نسبت به درآمدهاي حاصله مشمول معافيت بند(ل) ماده 139 اصلاحي اين قانون نخواهند بود.
ماده 4- نحوه اجراي تبصره 2 ماده 104 قانون ماليات‌هاي مستقيم در خصوص فعاليت‌هاي مندرج در فهرست پيوست بر اساس بخشنامه ‌اي است كه توسط سازمان امور مالياتي كشور ابلاغ خواهد شد.
ماده 5 – فهرست فعاليت‌هاي موضوع بند ل ماده 139 اصلاحي اين قانون هر دو سال يك بار قابل بررسي و تجديد نظر است.
ماده 6- مفاد اين دستورالعمل جايگزين دستورالعمل قبلي بخشنامه شماره 13963/7040-211 مورخ 24/12/1382 مي شود و با رعايت مقررات آيين‌نامه موضوع تبصره (3) ماده 139 اصلاحي نسبت به درآمد‌هايي كه از ابتداي 1381 تحصيل مي شود مورد عمل قرار خواهد گرفت.
ماده 7- فهرست فعاليت‌هاي مشمول معافيت اين دستورالعمل به شرح جدول پيوست مي باشد.

سازمان امور مالياتي كشور وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامي