انواع فعاليتهاي واحد تجاري كه منجر به جريانات نقدي مي گردد
( بر اساس استاندارد حسابداري شماره 2 ايران)
1_فعاليتهاي عملياتي
2_ بازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تامين مالي
3_ماليات بر درآمد
4_ فعاليتهاي سرمايه گذاري
5_ فعاليتهاي تامين مالي
1_ فعاليتهاي عملياتي
شامل :
_ وجوه نقد دريافتي از مشتريان
_ وجوه نقد پرداختي به فروشندگان
_ وجوه پرداختي به كاركنان و از جانب كاركنان
_ مزاياي پايان خدمت پرداختي
- ساير پرداخت ها ( بابت هزينه هاي عملياتي )
2_ بازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تامين مالي
شامل :
_ بهره (سود تضمين شده) دريافتي
_ سود سهام دريافتي
_ بهره (سود تضمين شده) پرداختي
_ سود سهام پرداختي
3 _ ماليات بر درآمد
شامل :
_ ماليات بر درآمد پرداختي
4_ فعاليتهاي سرمايه گذاري
شامل :
_ وجوه نقد دريافتي بابت فروش دارايي هاي ثابت مشهود
_ وجوه نقد دريافتي بابت فروش سرمايه گذاري ها
_ وجوه نقد دريافتي بابت اقساط تسهيلات (وام) اعطايي به ديگران
_ وجوه نقد پرداختي بابت خريد دارايي هاي ثابت مشهود
_ وجوه نقد پرداختي بابت خريد سرمايه گذاري ها
_ وجوه نقد پرداختي بابت اعطاي تسهيلات (وام) به ديگران
5_ فعاليتهاي تامين مالي
شامل :
_ وجوه نقد دريافتي بابت انتشار سهام ( افزايش سرمايه )
_ وجوه نقد دريافتي بابت تسهيلات (وام) از بانك يا انتشار اوراق قرضه
_ وجوه نقد پرداختي بابت بازپرداخت اصل تسهيلات (وام) يا اوراق قرضه
قالب كلي صورت جريان وجوه نقد
فعاليتهاي عملياتي * * * *
بازده سرمايه گذاريها و سود پرداختي بابت تامين مالي (* * * *)
ماليات بر درآمد (* * * *)
فعاليتهاي سرمايه گذاري (* * * *)
فعاليتهاي تامين مالي * * * *
-------------
خالص جريان نقدي * * * *
نقد ابتداي سال * * * *
-------------
نقد پايان سال * * * *
------------
ادامه دارد
منابع تهيه صورت جريان وجوه نقد
الف ) ترازنامه ابتدا و پايان سال مربوط
ب ) صورت سود و زيان و صورت گردش سود انباشته سال مربوط
ج ) برخي اطلاعات تفصيلي طي سال مربوط ( اغلب اين اطلاعات به فعاليتهاي سرمايه گذاري و تامين مالي مرتبط است. )
ارتباط بين ترازنامه و سودوزيان
با
صورت جريان وجوه نقد
اقلام سود و زيان و سود و زيان انباشته اقلام مرتبط در ترازنامه اقلام صورت جریان وجوه نقد طبقه بندي اقلام در صورت جريان وجوه نقد
حسابها و اسناد دريافتني تجاري
درآمد فروش وجوه دريافتي از مشتريان فعالیتهای عملیاتی
پيش دريافت از مشتريان
موجودي مواد و كالا وجوه پرداختي به فروشندگان
بهاي تمام شده كالاي فروش رفته پيش پرداخت و سفارشات كالا فعالیت های عملیاتی
حسابها و اسناد پرداختني تجاري
هزينه حقوق كاركنان حقوق و دستمزد پرداختني وجوه پرداختي به كاركنان
بيمه و ماليات پرداختني و از جانب كاركنان فعالیتهای عملیاتی
هزينه بيمه سهم كارفرما حسابهاي دريافتني- كاركنان
هزینه مزایای پایان خدمت ذخیره مزایای پایان خدمت مزایای پایان خدمت پرداختنی فعالیتهای عملیاتی
هزینه استهلاک استهلاک انباشته ------------------------------- ---------------------
هزینه مطالبات مشکوک الوصول ذخیره مطالبات مشکوک الوصول ------------------------------- ---------------------
پیش پرداخت هزینه ها سایر پرداختها (بابت هزنیه ای عملیاتی)
سایر هزینه های عملیاتی فعالتهای عملیاتی
هزینه های پرداختنی
بهره دریافتنی بازده سرمایه گذاریها و سود
درآمد بهره بهره دریافتنی پرداختنی بابت تامین مالی
صرف یا کسر سرمایه گذاری در اوراق قرضه
درآمد سرمایه گذاری سود سهام دریافتی سود سهام دریافتی بازده سرمایه گذاریها و سود
پرداختنی بابت تامین مالی
بهره پرداختنی بازده سرمایه گذاریها و سود
هزینه بهره بهره پرداختنی پرداختنی بابت تامین مالی
صرف یا کسر اوراق قرضه
تخصیص سود سهام (بدهکار سود انباشته) سود سهام پرداختنی سود سهام پرداختنی بازده سرمایه گذاریها و سود
پرداختنی بابت تامین مالی
هزینه مالیات بر درآمد ذخیره مالیات بر درآمد مالیات بر درآمد پرداختنی مالیات بر درآمد
سود (زیان) حاصل از فروش گردش بستانکار دارائی ثابت وجوه نقد دریافتی بابت فروش فعالیتهای سرمایه گذاری
دارائیهای ثابت مشهود گردش بدهکار استهلاک انباشته دارائی های ثابت مشهود
سود(زیان) حاصل از فروش گردش بستانکار سرمایه گذاریها وجوه نقد دریافتی بابت فروش فعالیتهای سرمایه گذاری
سرمایه گذاریها سرمایه گذاریها
--------------------------------- گردش بستانکار تسهیلات (وام) وجوه نقد دریافتی بابت اقساط فعالیتهای سرمایه گذاری
اعطائی به دیگران تسهیلات (وام) اعطائی به دیگران
------------------------------- گردش بدهکار دارائی های وجوه نقد پرداختی بابت فعالیتهای سرمایه گذاری
ثابت مشهود و نامشهود خرید دارائی های ثابت مشهود
------------------------------ گردش بدهکار سرمایه گذاریها وجوه نقد پرداختی بایت خرید فعالیتهای سرمایه گذاری
سرمایه گذاریها
------------------------------ گردش بدهکار تسهیلات (وام) وجوه نقد پرداختی بابت اعطای فعالیتهای سرمایه گذاری
اعطائی به دیگران تسهیلات (وام) به دیگران
تخصیص اندوخته اندوخته ها ----------------------------------- ---------------------------
(بدهکار سود انباشته)
----------------------------- گردش بستانکار سرمایه وجوه نقد دریافتی بابت انتشار فعالیتهای تامین مالی
سهام (افزایش سرمایه )
---------------------------- گردش بستانکار تسهیلات (وام) وجوه نقد دریافتی بابت تسهیلات (وام) فعالیتهای تامین مالی
دریافتی یا اوراق قرضه پرداختنی از بانک یا انتشار اوراق قرضه
-------------------------- گردش بدهکار تسهیلات (وام) وجوه نقد پرداختی بابت بازپرداخت فعالیتهای مالی
دریافتی یا اوراق قرضه پرداختنی اصل تسهیلات (وام) یا اوراق قرضه
ادامه دارد ...........
يك قاعده اساسي
زمین ***
افزایش خروج وجه بدهکار
نقد ***
دارائی (به جز وجه نقد) ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
نقد ***
کاهش ورود وجه بستانکار
حسابهای دریافتنی ***
**********************************************************************************************************************
نقد ***
افزایش ورود وجه بستانکار
تسهیلات دریافتی ***
بدهی-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
تسهیلات دریافتی ***
کاهش خروج وجه بدهکار
نقد ***
********************************************************************************************************************
نقد ***
درآمد ورود وجه بستانکار
درآمد ***
حقوق افزایش
نقد ***
آورده ورود وجه بستانکار
سرمایه سهام ***
صاحبان ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++[/color++++++++++++++++++++++++++++++++]
هزینه ***
هزینه خروج وجه بدهکار
نقد ***
سهام کاهش
سود انباشته / برداشت ***
ستانده خروج وجه بدهکار
نقد ***
فرض : قاعده فوق برقرار است . مگر آنکه خلاف آن ثابت شود .
چكيده قاعده پيش گفته
افزايش دارايي و كاهش بدهي و هزينه و ستانده = بدهكار = خروج وجه
كاهش دارايي و افزايش بدهي و درآمد و آورده = بستانكار = ورود وجه
بدهكار = خروج وجه
بستانكار= ورود وجه
فرض : قاعده فوق بر قرار است . مگر خلاف آن ثابت شود.
نمونه اي از مواردي كه بر خلاف قاعده پيش گفته هستند
سود انباشته * * *
تخصیص اندوخته
اندوخته * * *
سود انباشته * * *
سود سهمی
(صرف) سرمایه * * *
سهام ممتاز * * *
تبدیل سهام ممتاز صرف سهام ممتاز * * *
سهام عادی * * *
اوراق قرضه * * *
صرف اوراق قرضه * * *
تبدیل اوراق قرضه (هر دوروش)
سهام عادی * * *
صرف سهام عادی * * *
زمین * * *
انتشار غیر نقدی سهام
( صرف ) سرمایه * * *
زمین * * *
تجدید اریابی دارائی ثابت
مازاد تجدید ارزیابی * * *
ارزشیابی سرمایه گذاری * * *
افزایش ارزش سرمایه گذاریها
سود تحقق نیافته * * *
زیان تحقق نیافته * * *
کاهش ارزش سرمایه گذاریها
ارزشیابی سرمایه گذاری * * *
هزینه استهلاک * * *
استهلاک دارائیها
استهلاک انباشته * * *
هزینه م . م * * *
مطالبات مشکوک الوصول
ذخیره م . م * * *
سرمایه گذاری * * *
درآمد سرمایه گذاری (روش ارزش ویژه)
درآمد سرمایه گذاری * * *
ماشین آلات * * *
استهلاک انباشته اثاثه * * *
معاوضه داارئیها (بدون سرک نقدی)
اثاثه * * *
سود معاوضه * * *
زیان ارزش موجودیها * * *
کاهش ارزش موجودیها
ذخیره کاهش ارزش * * *
زیان ضایعات غیر عادی * * *
ضابعات غیر عادی
کالای در جریان ساخت * * *
هزینه جذب نشده تولید * * *
هزینه جذب نشده تولید
کالای در جریان ساخت * * *
و سایر موارد غیر پولی مشابه
در هر يك از موارد نمونه ذكر شده
نه اقلام بدهكار شده منجر به خروج وجه ، و نه اقلام بستانكار شده منجر به ورود وجه مي گردد.
مبادلاتي نظير نمونه هاي پيش گفته ، نبايد در متن صورت جريان وجوه نقد انعكاس يابد.
(برخي از آنان نظير انتشار غير نقدي سهام ، معاوضه دارايي ها و ... در يادداشت هاي همراه صورت هاي مالي به گونه اي مناسب افشا مي گردد)
ادامه دارد .........
يك مثال كوچك براي محاسبه اقلام صورت جريان وجوه نقد
اطلاعات زير از صورت هاي مالي شركت الف استخراج شده است :
1391/12/30 1390/12/29
--------------------------- -----------------------------
حسابها و اسناد دریافتنی تجاری 200.000 150.000
پیش دریافت از مشتریان 90.000 70.000
منتهی به 1391/12/30
----------------------------
در آمد فروش 3.200.000
مطلوبست محاسبه وجوه نقد دریافتی از مشتریان
ادامه دارد
راه حل اول- تحليل دو طرفه حسابهاي مرتبط در ترازنامه
فروش کل = فروش نقدی + فروش نسیه + فروش از محل پیش دریافت
فرض اضافه :
2.200.000 = 500.000 + 900.000 + 800.000
حسابها و اسناد دريافتني تجاري
--------------------------------------------------------------------------
مانده ابتدای دوره 150.000 l
l وجوه دریافتی 850.000
فروش نسیه 900.000 l
l
l مانده پایان دوره 200.000
l
==================================
مانده پایان دوره 200.000 l
l
پیش دریافت از مشتریان
-------------------------------------------------------------------------------------
l مانده ابتدای دوره 70.000
فروش از پیش دریافت 800.000 l
l وجوه دریافتی 820.000
مانده پایان دوره 90.000 l
=======================================
l مانده پایان دوره 90.000
l
وجوه دریافت یاز مشتریان بابت :
فروش نقدی 500.000
فروش نسیه 850.000
فروش پیش دریافت 820.000
-------------
کل وجوه دریافتی 2.170.000
در ادامه به راه حل دوم می پردازیم
فروش کل = فروش نقدی + فروش نسیه + فروش از محل پیش دریافت
فرض اضافه :
2.200.000 = 500.000 + 900.000 + 800.000
راه حل دوم- تحليل دو طرفه حسابهاي مرتبط در ترازنامه
حسابها و اسناد دريافتني تجاري
-----------------------------------------------------------------------------------------
مانده ابتدای دوره 150.000 l
خالص تغییر 50.000 l
l مانده پایان دوره 200.000
=======================================
مانده پایان دوره 200.000 l
l
پيش دريافت از مشتريان
------------------------------------------------------------------------------------
l مانده ابتدای دوره 70.000
l خالص تغییر 20.000
مانده پایان دوره 90.000 l
====================================
l مانده پایان دوره 90.000
l
---------------------------------------------------------------------------------------------
نقد 2.170.000
حسابها و اسناد دريافتني تجاري 50.000
پيش دريافت از مشتريان 20.000
درآمد فروش 2.200.000
-----------------------------------------------------------------------------------------------
نقد ؟؟؟
حسابها و اسناد دريافتني تجاري *** (در صورت افزايش )
پيش دريافت از مشتريان *** (در صورت كاهش)
حسابها و اسناد دريافتني تجاري *** (در صورت كاهش )
پيش دريافت از مشتريان *** (در صورت افزايش )
درآمد فروش ***
-------------------------------------------------------------------------------------------------
در ادامه راه حل سوم
فروش کل = فروش نقدی + فروش نسیه + فروش از محل پیش دریافت
فرض اضافه :
2.200.000 = 500.000 + 900.000 + 800.000
راه حل سوم- استفاده از قاعده پيش گفته
ورود (خروج) وجه
---------------------------------
درآمد فروش 2.200.000
افزايش حسابهاي دريافتني (50.000)
افزايش پيش دريافت از مشتريان 20.000
---------------------------------
وجوه دريافتي از مشتريان 1.170.000
===============
انتخاب راه حل سوم
(استفاده از قاعده گفته شده)
به عنوان ساده ترين راه
در ادامه
الگوريتم (مراحل گام به گام )
تهيه صورت جريان وجوه نقد
(با تمركز بر راه حل سوم)
الگوریتم ( مراحل گام به گام)تهیه صورت جریان وجوه نقد - با تمرکز بر راه حل سوم
همراه با مثال تشریحیصورتهای مالی یک شرکت سهامی به شرح زیر است :
کلیه اقلام به میلیون ریال
ترازنامه 1391/12/30 1390/12/29
وجه نقد 150 100
حسابها و اسناد دریافتنی 280 200
موجودی کالا 460 420
پیش پرداخت هزینه 85 60
سود سهام دریافتنی 20 30
دارائیهای ثابت مشهود 1200 900
استهلاک انباشته (500) (420)
----------- ----------
جمع دارائیها 1.695 1.290
حسابها و اسناد پرداختنی تجاری 400 320
حقوق پرداختنی 35 40
بهره پرداختنی 40 30
سود سهام پرداختنی 38 35
ذخیره مالیات بر درآمد 42 28
ذخیره مزایای پایان خدمت 80 57
تسهیلات مالی (وام) دریافتی 200 250
سرمایه سهان عادی 750 400
اندوخته قانونی 60 50
سود انباشته 50 80
----------- ----------
جمع بدهی و حقوق صاحبان سهام 1.695 1.290
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
سود و زیان و سود و زیان انباشته 1391/12/30
فروش 1.011
بهای تمام شده کالای فروش رفته (490)
هزینه حقوق کارکنان (200 )
هزینه بیمه سهم کارفرما (46)
هزینه مزایان پایان خدمت (40)
هزینه استهلاک (80)
سایر هزینه های عملیاتی (60)
سود خالص عملیاتی 95
هزینه مالی (بهره ) (70)
درآمد سود سهام 30
سود خالص قبل از مالیات 55
هزینه مالیات بر درآمد (20)
سود خالص پس از مالیات 55
سود انباشته ابتدای سال 80
-----------------
سود قابل تخصیص 115
تخصیص سود :
تخصیص اندوخته قانونی (10)
تخصیص سود سهام (55)
--------------
سود انباشته پایان سال 50
=======
سایر اطلاعات:1- در طي سال 91 مبلغ 300 ميليون ريال دارايي هاي ثابت مشهود نقدا تحصيل گرديده است .
2- هيچ گونه دارايي ثابت مشهودي در طي سال91 فروخته يا واگذار نگرديده است.
3- انتشار نقدي سهام در طي سال 91 به مبلغ 350 ميليون ريال بوده است .
4- در طي سال 91 بخشي از وامهاي (تسهيلات) قبلي به مبلغ 50 ميليون ريال تسويه گرديده و هيچ گونه تسهيلات ( وام ) جديدي اخذ نگرديده است .
مطلوب است : تهيه صورت جريان وجوه نقد گام اول – محاسبه تفاضل مانده هاي پايان و ابتداي دوره اقلام ترازنامه اي و تبديل آنها به جريانات نقدي ورودي و خروجي
تك تك اقلام ترازنامه در پايان دوره را با اقلام مشابه ابتداي سال (پايان سال قبل ) مقابله و تفاضل آنها را با توجه به قاعده پيش گفته به
جريانهاي نقدي ورودي يا خروجي تبديل مي نمائيم .(اين امر براي قلم « وجه نقد » ضرورت ندارد .)
نكته مهم : براي حصول اطمينان از صحت انجام گام اول ،
كنترل :جمع جبري اقلام ورودي و خروجي محاسبه شده در اين مرحله بايد با تفاضل وجه نقد ابتداي سال با وجه نقد پايان سال ، برابر باشد.
در غير اين صورت در اجراي گام اول حتما اشتباهي رخ داده كه دوباره بايد كنترل شود.
ترازنامه 1391/12/30 1390/12/29 ورود(خروج)وجه
وجه نقد 150 100 -
حسابها و اسناد دریافتنی 280 200 (80)
موجودی کالا 460 420 (40)
پیش پرداخت هزینه 85 60 (25)
سود سهام دریافتنی 20 30 10
دارائیهای ثابت مشهود 1200 900 (300)
استهلاک انباشته (500) (420) 80
جمع دارائیها 1.695 1.290
حسابها و اسناد پرداختنی تجاری 400 320 80
حقوق پرداختنی 35 40 (5)
بهره پرداختنی 40 30 10
سود سهام پرداختنی 38 35 3
ذخیره مالیات بر درآمد 42 28 14
ذخیره مزایای پایان خدمت 80 57 23
تسهیلات مالی (وام) دریافتی 200 250 (50)
سرمایه سهان عادی 750 400 350
اندوخته قانونی 60 50 10
سود انباشته 50 80 (30)
----------- ---------- -----------
جمع بدهی و حقوق صاحبان سهام 1.695 1.290 50
==== ==== ====
یک نکته :جمع جبري(خالص) جريانات ورود و خروج وجه مساوی خواهد بود با جمع جبری وجه نقد ابتدا و پایان دوره
در ادامه
گام دوم –تبديل اقلام سود و زيان و سودوزيان انباشته به جريانات نقدي ورودي و خروجي و الحاق آن به اقلام محاسبه شده در مرحله اول
گام دوم –تبديل اقلام سود و زيان و سودوزيان انباشته به جريانات نقدي ورودي و خروجي و الحاق آن به اقلام محاسبه شده در مرحله اول
در اين مرحله بايد دانست كه همواره :
درآمدها ، ورود وجه
هزينه ها ، خروج وجه
و تخصيص سود ( به سود سهام و اندوخته ) ، خروج وجه مي باشند .
نكته مهم :
براي حصول اطمينان از صحت انجام گام دوم ،
كنترل :
جمع جبري اقلام ورودي و خروجي محاسبه شده در اين مرحله بايد با
تفاضل سود انباشته ابتداي سال با سود انباشته پايان سال ، برابر باشد.
در غير اين صورت در اجراي گام دوم حتما اشتباهي رخ داده كه دوباره بايد كنترل شود.
سود و زیان و سود و زیان انباشته 1391/12/30 ورود و خروج وجه نقد
فروش 1.011 1.011
بهای تمام شده کالای فروش رفته (490) (490)
هزینه حقوق کارکنان (200 ) (200)
هزینه بیمه سهم کارفرما (46) (46)
هزینه مزایان پایان خدمت (40) (40)
هزینه استهلاک (80) (80)
سایر هزینه های عملیاتی (60) (60) سود خالص پس از مالیات 35
سود خالص عملیاتی 95 0
هزینه مالی (بهره ) (70) (70)
درآمد سود سهام 30 30
سود خالص قبل از مالیات 55 0
هزینه مالیات بر درآمد (20) (20)
سود خالص پس از مالیات 55
سود انباشته ابتدای سال 80
-----------------
سود قابل تخصیص 115
تخصیص سود :
تخصیص اندوخته قانونی (10) (10)
تخصیص سود سهام (55) (55)
-------------- ------------------ سود انباشته ابتدای سال - سود انباشته پایان سال
سود انباشته پایان سال 50 (30) 80 - 50
======= ========
الحاق اقلام محاسبه شده در گام دوم به اقلام محاسبه شده در گام اول
ورود و خروج وجه
وجه نقد -
حسابها و اسناد دریافتنی تجاری (80)
موجودی کالا (40)
پیش پرداخت هزینه ها (25) ورود و خروج وجه
سود سهام دریافتنی 10 فروش 1011
دارائیهای ثابت مشهود (300) بهای تمام شده کالای فروش رفته (490)
استهلاک انباشته 80 هزینه حقوق کارکنان (200)
حسابها و اسناد پرداختنی تجاری 80 هزینه بیمه سهم کارفرما (46)
حقوق پرداختنی (5) هزینه مزایای پایان خدمت (40)
بهره پرداختنی 10 هزینه استهلاک (80)
سود سهام پرداختنی 3 سایر هزینه های عملیاتی (60)
ذخیره مالیات بر درآمد 14 هزینه مالی (بهره ) (70)
ذخیره مزایای پایان خدمت 23 درآمد سود سهام 30
تسهیلات مالی (وام) دریافتی (50) هزینه مالیات بردرآمد (20)
سرمایه سهام عادی 350 تخصیص اندوخته قانونی (10)
اندوخته قانونی 10 تخصیص سود سهام (55)
سود انباشته (30) (30)
-----------
50
در ادامه در گام سوم– به تجزيه و تحليل اطلاعات تفصيلي خواهیم پرداخت
گام سوم– تجزيه و تحليل اطلاعات تفصيلي
اطلاعات تفصيلي مزبور
(كه اغلب از يادداشتهاي همراه صورتهاي مالي و يا اسناد و مدارك مالي طي سال استخراج مي گردد )
بيشتر شامل موارد زير مي باشد:
اطلاعاتي درباره :
تحصيل نقدي يا غير نقد ي دارايي هاي سرمايه اي (نظير دارايي ثابت مشهود و نامشهود و سرمايه گذاريها)
فروش يا واگذاري دارايي هاي سرمايه اي (نظير دارايي ثابت مشهود و نامشهود و سرمايه گذاريها)
اخذ تسهيلات (وام ) و بازپرداخت آن
انتشار نقدي يا غير نقدي سهام
و ساير موارد مشابه
در مثال ما
به دليل سهولت در ابتداي راه ، حسابهاي مزبور پيش گفته گردش يك طرفه دارند.
براي مثال فرض شده است كه فقط خريد دارايي ثابت داشته ايم و هيچ گونه فروش دارايي ثابت وجود نداشته است .
يا آن كه فقط باز پرداخت وام رخ داده و هيچ گونه وامي در يافت نشده است .
همچنين ، همه مبادلات نظير انتشار سهام ، خريد دارايي و ... تماما نقدي بوده است .
حال آن كه در عمل به احتمال بسيار كم به اين سادگي خواهد بود.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
اجرای گام سوم در مثال ما
ورود و خروج وجه
وجه نقد -
حسابها و اسناد دریافتنی تجاری (80)
موجودی کالا (40)
پیش پرداخت هزینه ها (25)
سود سهام دریافتنی 10
دارائیهای ثابت مشهود (300) ورود و خروج وجه
بهای تمام شده کالای فروش رفته (490) فروش 1011
استهلاک انباشته 80 هزینه حقوق کارکنان (200)
حسابها و اسناد پرداختنی تجاری 80 هزینه بیمه سهم کارفرما (46)
حقوق پرداختنی (5) هزینه مزایای پایان خدمت (40)
بهره پرداختنی 10 هزینه استهلاک (80)
سود سهام پرداختنی 3 سایر هزینه های عملیاتی (60)
ذخیره مالیات بر درآمد 14 هزینه مالی (بهره ) (70)
ذخیره مزایای پایان خدمت 23 درآمد سود سهام 30
تسهیلات مالی (وام) دریافتی (50) هزینه مالیات بردرآمد (20)
سرمایه سهام عادی 350 تخصیص اندوخته قانونی (10)
اندوخته قانونی 10 تخصیص سود سهام (55)
سود انباشته (30) (30)
-----------
50
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
خالص تغییر دوره گردش بدهکار طی سال گردش بستانکار طی سال
ورود (خروج) وجه ( خروج وجه ) ورود وجه
دارائی های ثابت مشهود (300) خرید نقدی (300 ) فروش رفته -
استهلاک انباشته 80 استهلاک فروش رفته - استهلاک سال جاری 80
تسهیلات مالی (وام) دریافتی (50) بازپرداخت وام (50) اخذ وام -
سرمایه سهام عادی 350 کاهش سرمایه - انتشار نقدی سهام 350
ورود و خروج وجه
وجه نقد -
حسابها و اسناد دریافتنی تجاری (80)
موجودی کالا (40)
پیش پرداخت هزینه ها (25) ورود و خروج وجه
سود سهام دریافتنی 10 فروش 1011
دارائیهای ثابت مشهود (300) بد - خرید نقدی بهای تمام شده کالای فروش رفته (490)
استهلاک انباشته 80 بس - استهلاک سال جاری هزینه حقوق کارکنان (200)
حسابها و اسناد پرداختنی تجاری 80 هزینه بیمه سهم کارفرما (46)
حقوق پرداختنی (5) هزینه مزایای پایان خدمت (40)
بهره پرداختنی 10 هزینه استهلاک (80)
سود سهام پرداختنی 3 سایر هزینه های عملیاتی (60)
ذخیره مالیات بر درآمد 14 هزینه مالی (بهره ) (70)
ذخیره مزایای پایان خدمت 23 درآمد سود سهام 30
تسهیلات مالی (وام) دریافتی (50) بد - بازپرداخت وام هزینه مالیات بردرآمد (20)
سرمایه سهام عادی 350 بس - انتشار نقد سهام تخصیص اندوخته قانونی (10)
اندوخته قانونی 10 تخصیص سود سهام (55)
سود انباشته (30) (30)
-----------
50
د رادامه به : گام چهارم – حذف اقلام غير مؤثر بر جريانات نقدي خواهیم پرداخت
گام چهارم – حذف اقلام غير مؤثر بر جريانات نقدي
نظير نمونه هايي كه قبلا گفته شده است (مواردي كه بر خلاف قاعده پيش گفته بودند)
نكته مهم :
به ازاي هر قلم بدهكار ( خروجي وجه ) حذف شده در اين مرحله بايد
يك قلم مساوي و قرينه بستانكار ( ورودي وجه ) نيز حذف گردد .
ورود و خروج وجه
وجه نقد -
حسابها و اسناد دریافتنی تجاری (80)
موجودی کالا (40)
پیش پرداخت هزینه ها (25) ورود و خروج وجه
سود سهام دریافتنی 10 فروش 1011
دارائیهای ثابت مشهود (300) بد - خرید نقدی بهای تمام شده کالای فروش رفته (490)
استهلاک انباشته 80 بس - استهلاک سال جاری هزینه حقوق کارکنان (200)
حسابها و اسناد پرداختنی تجاری 80 هزینه بیمه سهم کارفرما (46)
حقوق پرداختنی (5) هزینه مزایای پایان خدمت (40)
بهره پرداختنی 10 هزینه استهلاک (80)
سود سهام پرداختنی 3 سایر هزینه های عملیاتی (60)
ذخیره مالیات بر درآمد 14 هزینه مالی (بهره ) (70)
ذخیره مزایای پایان خدمت 23 درآمد سود سهام 30
تسهیلات مالی (وام) دریافتی (50) بد - بازپرداخت وام هزینه مالیات بردرآمد (20)
سرمایه سهام عادی 350 بس - انتشار نقد سهام تخصیص اندوخته قانونی (10)
اندوخته قانونی 10 تخصیص سود سهام (55)
سود انباشته (30) (30)
-----------
50
در این قسمت اقلام قرمز رنگ حذف می شوند
در ادامه یا گام پنجم که گام آخر می باشد - به تجميع اقلام باقيمانده (حذف نشده ) خواهیم پرداخت
گام آخر- تجميع اقلام باقيمانده (حذف نشده )
با عنايت به ارتباط بين صورتهاي مالي پيش گفته ، اقلام حذف نشده در گام قبلي ، جمع جبري گرديده
و حاصل آن در متن صورت جريان وجوه نقد انعكاس مي يابد.
ورود و خروج وجه
وجه نقد -
حسابها و اسناد دریافتنی تجاری (80) A
موجودی کالا (40) B
پیش پرداخت هزینه ها (25) E ورود و خروج وجه
سود سهام دریافتنی 10 F فروش 1011 A
دارائیهای ثابت مشهود (300) K بد - خرید نقدی بهای تمام شده کالای فروش رفته (490) B
استهلاک انباشته 80 بس - استهلاک سال جاری هزینه حقوق کارکنان (200) C
حسابها و اسناد پرداختنی تجاری 80 B هزینه بیمه سهم کارفرما (46) C
حقوق پرداختنی (5) C هزینه مزایای پایان خدمت (40) D
بهره پرداختنی 10 G هزینه استهلاک (80) -
سود سهام پرداختنی 3 H سایر هزینه های عملیاتی (60) E
ذخیره مالیات بر درآمد 14 J هزینه مالی (بهره ) (70) G
ذخیره مزایای پایان خدمت 23 D درآمد سود سهام 30 F
تسهیلات مالی (وام) دریافتی (50) L بد - بازپرداخت وام هزینه مالیات بردرآمد (20) J
سرمایه سهام عادی 350 M بس - انتشار نقد سهام تخصیص اندوخته قانونی (10) -
اندوخته قانونی 10 تخصیص سود سهام (55) H
سود انباشته (30) (30)
-----------
50
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
A ورود و خروج وجه نقد
-----------
فروش 1.011
حسابها و اسناد دریافنی تجاری (80)
---------
وجوه دریافتی از مشتریان 931
====
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
B ورود و (خروج) وجه
-----------
بهای تمام شده کالای فروش رفته (490)
موجودی کالا (40)
حسابها و اسناد پرداختنی تجاری 8
---------
وجوه پرداختی به فروشندگان (450)
=====
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
C ورود و (خروج) وجه
--------------
هزینه حقوق کارکنان (200)
هزینه بیمه عمر سهم کارفرما (46)
حقوق پرداختی (5)
-------------
وجوه پرداختی به کارکنان و از جانب کارکنان (251)
=======
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
D ورود و (خروج) وجه
----------------
هزینه مزایای پایان خدمت (40)
ذخیره مزایای پایان خدمت 23
---------------
مزایای پایان خدمت پرداختی (17)
========
ادامه دارد ..............
E ورود و (خروج) وجه
----------------
ساير هزينه هاي عملياتي (60)
پیش پرداخت هزینه ها (25)
---------------
وجوه پرداختي بابت ساير هزينه ها (85)
========
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
F ورود و (خروج) وجه
----------------
درآمد سود سهام 30
سود سهام دریافتنی 10
---------------
سود سهام دریافتی 40
========
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
G ورود و (خروج) وجه
----------------
هزینه بهره (70)
بهره پرداختنی 10
---------------
بهره پرداختی (60)
========
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
H ورود و (خروج) وجه
----------------
تخصیص سود سهام (55)
سود سهام پرداختني 3
---------------
سود سهام پرداختی (52)
========
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
J ورود و (خروج) وجه
----------------
هزینه مالیات بر درآمد (20)
ذخیره مالیات بر درآمد 14
---------------
مالیات بر درآمد پرداختی (6)
========
ادامه دارد ........
صورت جریان وجوه نقد
برای سال منتهی به 1391/12/30
فعالیتهای عملیاتی : میلیون ریال میلیون ریال
A وجوه دریافتی از مشتریان 931
B وجوه پرداختی به فروشندگان (450)
C وجوه پرداختی به کارکنان و از جانب کارکنان (251)
D مزایای پایان خدمت پرداختی (17)
E وجوه پرداختی بابت سایر هزینه ها (85)
------------
خالص جریان نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی 128
بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تامین مالی:
F سود سهام دریافتی 40
G بهره پرداختی (60)
H سود سهام پرداختی (52)
--------------
خالص جریان ناشی از بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تامین مالی (72)
مالیات بر درآمد:
J مالیات بر درآمد پرداختی (6)
فعالتهای سرمایه گذاری:
K وجوه پرداختی بایت خرید دارائی ثابت مشهود (300)
فعالیتهای تامین مالی:
L وجوه دریافتی بابت افزایش سرمایه 350
M وجوه پرداختی بابت بازپرداخت اصل تسهیلات (وام) (50)
------------
خالص جریان نقدی ناشی از فعالیتهای تامین مالی 300
-----------
خالص افزایش در وجه نقد 50
وجه نقد ابتدای سال 100
-------------
وجه نقد ابتدای پايان سال 150
======
ادامه دارد ........
مسئله _ صورتهاي مالي شركت نمونه به شرح زير است : ( كليه ارقام به ميليون ريال بيان شده است )
91/12/30 90/12/29
وجه نقد 150 100
حسابهاواسناددريافتني تجاري 280 200
موجودي كالا 460 420
پيش پرداخت هزينه ها 85 60
سودسهام دريافتني 20 30
دارايي هاي ثابت مشهود 1200 900
استهلاك انباشته (500) (420)
--------- ---------
جمع دارايي ها 1695 1290
حسابهاواسنادپرداختني تجاري 400 320
حقوق پرداختني 35 40
بهره پرداختني 40 30
سودسهام پرداختني 38 35
ذخيره ماليات بر درآمد 42 28
ذخيره مزاياي پايان خدمت 80 57
تسهيلات مالي(وام ) دريافتي 200 250
سرمايه سهام عادي 750 400
اندوخته قانوني 60 50
سود انباشته 50 80
--------- ---------
جمع بدهي وحقوق صاحبان سهام 1695 1290
===== =====
91/12/30
فروش 1011
بهاي تمام شده كالاي فروش رفته (470)
هزينه حقوق كاركنان (200)
هزينه بيمه سهم كارفرما (46)
هزينه مزاياي پايان خدمت (40)
هزينه استهلاك (100)
سايرهزينه هاي عملياتي (60)
---------
سودخالص عملياتي 95
هزينه مالي (بهره ) (70)
سود حاصل از فروش دارايي ثابت 12
درآمد سود سهام 18
--------
سود خالص قبل از ماليات 55
هزينه ماليات بر درآمد (20)
---------
سود خالص 35
سودانباشته ابتداي سال 80
--------
سود قابل تخصيص 115
تخصيص اندوخته (10)
تخصيص سود سهام (55)
---------
سود انباشته پايان سال 50
=====
ساير اطاعات : _ دارايي هاي ثابت تحصيل شده در طي سال 91 : در قبال انتشارسهام 150 ميليون ريال و خريد نقدي 250 ميليون ريال .
_ فروش دارايي ثابت طي سال 91 : بهاي تمام شده 100 ميليون ريال و استهلاك انباشته 20 ميليون ريال و بهاي فروش نقدي 92 ميليون ريال .
_ اخذ تسهيلات (وام ) طي سال 91 200 ميليون ريال و بخشي از وام هاي قبلي نيز تسويه گرديد.
_ بقيه انتشار سهام سال 91 ( علاوه بر انتشار در ازاي دارايي ثابت ) نقدي بوده است .
مطلوب است : تهيه صورت جريان وجوه نقد يراي سال منتهي به 91/12/30