بنا به حکم ماده(۵۲)قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران،مالیات بر در آمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها و مؤسسات و سایر دستگاههای دولتی مو ضوع مواد (۱)و(۲)وقسمت اخیر ماده (۵) قانون مدیریت خدمات کشوری و نیز سایر دستگاههای اجرائی موضوع ماده (۵)قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (۵)قانون محاسبات عمومی کشور در صورت اجرای فصل دهم قانون مدیریت خدمات کشوری و اصلاحات والحاقات بعدی آن،قضات،اعضای هیئت علمی دانشگاهها و مؤسسات آموزش عالی و تحقیقاتی‌‌" پس از کسر معافیت مالیاتی موضوع مواد (۸۴)و(۸۵)اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب۲۷/۱۱/۸۰ و سایر معافیتهای مقرر به نرخ مقطوع (۱۰%)به شرح جدول پیوست شماره(۱) و در مورد سایر حقوق بگیران پس از کسر معافیتهای مزبور تا چهل و دو میلیون (۴۲،۰۰۰،۰۰۰)ریال به نرخ (۱۰%)و نسبت به مازاد آن به نرخ های مقرر در ماده (۱۳۱)قانون مالیاتهای مستقیم مشمول مالیات بر در آمد حقوق به شرح جدول پیوست شماره(۲)خواهد بود.

.

ضمنا"طبق بند (۳۸)قانون بودجه سال ۱۳۹۱کل کشورسقف معافیت مالیاتی موضوع مواد (۸۴)و(۸۵)اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم برای سال ۱۳۹۱مبلغ شصت و شش میلیون (۶۶،۰۰۰،۰۰۰)ریال در سال تعیین گردیده است.

.

همچنین به موجب جزء(۵)بند۲۴قانون بودجه سال ۱۳۹۱کل کشور"مالیات حقوق کلیه کارکنان شرکتهای واگذار شده(سهام کنترلی) در طول سال واگذاری،بر اساس نرخ مالیاتی قبل از واگذاری محاسته و پرداخت می شود"

.

باتوجه به بخشنامه شماره۱۲۵۳/۲۰۰مورخ۳۰/۱/۱۳۹۱ مبنی بر کسر و ایصال مالیات حقوق دو ماهه اول سال با اعمال معافیت مالیاتی سال ۱۳۹۰ بصورت علی الحساب، تعدیلات مالیات دو ماهه مذکور در ماههای بعد فابل اعمال خواهد بود.

.

به عنوان مثال نحوه محاسبه مالیات حقوق بگیر فرضی در سه ماهه اول سال۱۳۹۱به شرح ذیل می باشد:

.

با فرض اینکه کل حقوق و مزایای مستمر دریافتی حقوق بگیر در سال ۱۳۹۱ ماهانه مبلغ ۸،۰۰۰،۰۰۰ ریال باشد،مالیات بر درآمد حقوق وی برای دو ماهه اول سال۱۳۹۱ به صورت علی الحساب و با اعمال معافیت مالیاتی سال۱۳۹۰ به شرح ذیل می باشد:

.

جمع حقوق سالانه:                                                                            ۹۶،۰۰۰،۰۰۰=۱۲× ۸،۰۰۰،۰۰۰

.

درآمد مشمول مالیات حقوق(پس از کسر معافیت مالیاتی سال ۱۳۹۰):

۳۷،۸۰۰،۰۰۰ = ۵۸،۲۰۰،۰۰۰ – ۹۶،۰۰۰،۰۰۰

.

مالیات حقوق یک ماه بصورت علی الحساب:                         ۳۱۵،۰۰۰ = ۱۲ ÷ نرخ ماده ۸۵ × ۳۷،۸۰۰،۰۰۰

.

جمع مالیات حقوق دو ماهه اول سال۱۳۹۱ :                                                   ۶۳۰،۰۰۰ = ۲ × ۳۱۵،۰۰۰

.

حال با توجه به اینکه سقف معافیت مالیاتی مذکور در بودجه سال ۱۳۹۱ کل کشور مبلغ ۶۶،۰۰۰،۰۰۰ ریال می باشد،محاسبه مالیات حقوق و تعدیل مالیات پرداختی به صورت  ذیل خواهد بود:

.

  جمع حقوق یکسال:                                                                           ۹۶،۰۰۰،۰۰۰ =۱۲ × ۸،۰۰۰،۰۰۰

.

  در آمد مشمول مالیات پس از کسر معافیت مالیاتی سال۱۳۹۱ :


             ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ =۶۶،۰۰۰،۰۰۰ – ۹۶،۰۰۰،۰۰۰

.

مالیات حقوق یک ماه با کسر معافیت ۶۶،۰۰۰،۰۰۰ ریال:           ۲۵۰،۰۰۰ =۱۲ ÷ نرخ ماده ۸۵ × ۳۰،۰۰۰،۰۰۰

.

      مالیات حقوق سه ماهه اول سال۱۳۹۱:                                                     ۷۵۰،۰۰۰ = ۳ × ۲۵۰،۰۰۰

.

مانده مالیات قابل پردخت در ماه سوم پس از تعدیل:                               ۱۲۰،۰۰۰ = ۶۳۰،۰۰۰ – ۷۵۰،۰۰۰

.

علی عسکری

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور