بخشنامه ۱۲۹۹۲/۲۳۰/د مورخ ۹۱/۴/۱۲(نحوه محاسبه معافیت موضوع ماده۱۳۸قانون مالیاتهای مستقیم)





نظر به سؤالات و ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه محاسبه معافیت مالیاتی موضوع ماده ۱۳۸ ق.م.م بدین وسیله مقرر می‌دارد:

.

طبق مقررات ماده ۱۳۸ قانون مالیاتهای مستقیم آن قسمت از سود ابرازی شرکتهای تعاونی و خصوصی که برای توسعه و بازسازی و نوسازی یا تکمیل واحدهای موجود صنعتی و معدنی خود یا ایجاد واحدهای جدید صنعتی یا معدنی در آن سال مصرف گردد با رعایت سایر مقررات مربوط از پنجاه درصد (۵۰%) مالیات متعلق معاف خواهد بود. بنابراین همانطور که در بند ۱۱ بخشنامه شماره ۲۸۳۴۵/۲۴۰۱/۲۳۲ مورخ ۱۸/۷/۱۳۸۵تصریح گردیده است معافیت مذکور می بایست پس از اعمال درآمدهای مشمول و معاف از مالیات و همچنین درآمدهای مشمول مالیات مقطوع محاسبه گردد.

.

به عنوان مثال در مورد شخص حقوقی که با رعایت دستورالعمل‌های صادره نسبت به اخذ گواهی امکان برخورداری از معافیت موضوع ماده مذکور اقدام نموده است چنانچه اطلاعات سال مالی ( اولین سال صدور مجوز موضوع ماده مذکور) بشرح زیر باشد نحوه محاسبه معافیت و مالیات متعلق با رعایت مقررات بشرح زیر خواهد بود:

.

۱- سود ابرازی ناشی از فعالیت های مشمول مالیات

   ۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰

.

۲- سود ابرازی ناشی از فعالیت های معاف ازمالیات

۲۰۰،۰۰۰،۰۰۰.

۳- سود ابرازی ناشی از فعالیتهای مشمول مالیات مقطوع

۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰.

۴- مـیـزان مبـالـغ مـصــرف شــده در اجــرای مـقـررات مـاده ۱۳۸ق.م.م

۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰.

جمع کل سود ابرازی مشمول مالیات و سود ناشی از درآمدهای معاف و مشمول مالیات مقطوع:

۹۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ + ۲۰۰،۰۰۰،۰۰۰ + ۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰

.

سهم سود مشمول مالیات از مبالغ مصرف شده در اجرای ماده ۱۳۸ق.م.م:

۲۰۰،۰۰۰،۰۰۰=(۹۰۰،۰۰۰،۰۰۰÷۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰)×۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰

.

میزان معافیت مالیاتی موضوع ماده ۱۳۸ ق.م.م:

۲۵،۰۰۰،۰۰۰=۵۰%×۲۵%×۲۰۰،۰۰۰،۰۰۰

.

مالیات متعلق نسبت به سود ابرازی مشمول مالیات:

۱۵۰،۰۰۰،۰۰۰=۲۵%×۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰

.

مالیات قابل پرداخت پس از کسر معافیت ماده ۱۳۸ ق.م.م مربوط به سود ابرازی:

۱۲۵،۰۰۰،۰۰۰=۲۵،۰۰۰،۰۰۰-۱۵۰،۰۰۰،۰۰۰

.

حسین وکیلی

معاون مالیات های مستقیم